Legge di Stabilità – Come cambiano detrazioni e deduzioni - Seconda parte

La prima parte riguardante le novità per detrazioni e deduzioni è stata pubblicata ieri 17 ottobre ed è possibile trovare l'articolo nell'archivio blog sul menu di sinistra di questa pagina. 

Come saranno le nuove agevolazioni

Detrazioni Irpef

Sugli oneri per i quali spetta la detrazione Irpef del 19% si abbatte il doppio effetto:

æ  della nuova franchigia di 250 euro;

æ   del tetto massimo detraibile di 3 mila euro per ciascun periodo d'imposta.

La più importante categoria di oneri detraibili, le spese sanitarie, non risulta interessata dal tetto massimo di detraibilità annuo pari a 3 mila euro, ma soltanto dalla nuova franchigia di 250 euro, che peraltro supera quella attualmente prevista di 129,11 euro e che rimarrà invece in essere per le spese mediche sostenute dai soggetti con redditi non superiori alla soglia di 15 mila euro.

Nota bene

Per quanto riguarda le spese sanitarie, per i redditi inferiori a 15.000 euro la franchigia rimane quella attuale di 129,11 euro.

Spese sportive sostenute per gli under 18

Per quanto riguarda le spese sportive sostenute per i ragazzi di attività compresa fra 5 e 18 anni, l'attuale limite massimo di spesa detraibile, fissato in 210 euro, risulta completamente azzerato dalla nuova franchigia posta al livello più elevato.

L’effetto combinato di franchigia e tetto massimo

Secondo il provvedimento, i vari limiti massimi fissati dal Tuir sembrano sopravvivere alla nuova franchigia e al tetto massimo dei 3 mila euro annui, anche se in alcuni casi l'effetto combinato delle due nuove disposizioni finisce per azzerarli, se non ridurli sotto soglia.

È il caso, per esempio, delle detrazioni per interessi passivi su mutui ipotecari contratti per l'acquisto dell'abitazione principale (c.d. mutui prima casa), per i quali l'attuale limite massimo detraibile di 4 mila euro finisce per essere inevitabilmente ridimensionato, anche in questo caso al ribasso, dal tetto massimo per periodo d'imposta previsto dalla Legge di Stabilità.

Principali oneri per i quali spetta la detrazione del 19%

(Confronto tra prima e dopo l’intervento del Governo)

Percentuale di detrazione	Oneri detraibili	Prima della Legge di Stabilità	Dopo la Legge di Stabilità (redditi superiori a 15.000 euro)
19%	Spese sanitarie	Detraibili con la franchigia di 129,11 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro
19%	Interessi sui mutui per abitazione principale	Detraibili nel limite di 4.000 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 4.000,00 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Assicurazioni sulla vita e sugli infortuni	Detraibili nel limite di 1.291,14 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 1.291,14 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Spese di istruzione secondaria e spese universitarie	Detraibili nel limite delle rette statali	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Spese funebri	Detraibili nel limite di 1.549,37 per familiare deceduto	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Spese per addetti all’assistenza personale	Detraibili nel limite di 2.100,00 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 2.100,00 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Spese sportive  (5 - 18 anni)	Detraibili per un importo non superiore a 210 euro	La franchigia di 250,00 euro supera il limita massimo detraibile
19%	Spese di intermediazione immobiliare (prima casa)	Detraibili nel limite di 1.000 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 1.000,00 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Spese veterinarie	Detraibili nel limite di 387,34 euro con la franchigia di 129,11	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 387,34 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Spese per interpretariato per i sordomuti	Detraibili senza limite	Detraibili e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Erogazioni liberali per le Onlus	Detraibili nel limite di 2.065,83 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 2.065,83 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Erogazioni liberali per le associazioni sportive dilettantistiche	Detraibili nel limite di 1.500,00 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 1.500,00 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Erogazioni liberali per le associazioni  di promozione sociale	Detraibili nel limite di 2.065,83 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 2.065,83 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Spese per canone di locazione per studenti fuorisede	Detraibili nel limite di 2.633,00 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 2.633,00 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro
19%	Spese per la frequenza di asili nido	Detraibili nel limite di 632,00 euro	Detraibili con la franchigia di 250,00 euro nel limite di 632,00 euro e concorso al tetto dei 3.000,00 euro

Le deduzioni dal reddito

Sugli oneri deducibili dal reddito delle persone fisiche viene introdotta la nuova franchigia di 250 euro. Questa misura non riguarda però tutte le tipologie di spese per le quali spetta la deduzione in dichiarazione dei redditi.

Ne restano fuori:

æ  i contributi previdenziali e assistenziali versati dal contribuente sia per obbligo di legge sia in via facoltativa, alla gestione pensionistica di appartenenza;

æ  i contributi versati alle forme pensionistiche complementari alle condizioni e nei limiti previste dalle singole disposizioni istitutive delle stesse.

Anche per gli oneri deducibili così come per le detrazioni d'imposta la franchigia introdotta dal decreto di Stabilità deve essere combinata con i limiti massimi di deduzioni previsti per alcune tipologie di spese e oneri.

Naturalmente come già detto, l'effetto combinato della franchigia e del limite di deduzione finirà per sterilizzare notevolmente il beneficio fiscale riconducibile alla deduzione stessa.

Oneri deducibili dal reddito (principali tipologie)

(Confronto tra prima e dopo l’intervento del Governo)

Oneri deducibili	Prima della Legge di Stabilità	Dopo la Legge di Stabilità (redditi superiori a 15.000 euro)
Canoni, contributi obbligatori e oneri immobiliari	Deducibili dal reddito	Deducibili dal reddito con la franchigia di 250,00 euro.
Spese mediche per assistenza disabili	Deducibili dal reddito	Deducibili dal reddito con la franchigia di 250,00 euro.
Assegno periodici al coniuge	Deducibili dal reddito	Deducibili dal reddito con la franchigia di 250,00 euro
Contributi assistenziali e previdenziali	Deducibili dal reddito	Deducibili dal reddito
Contributi per addetti ai servizi domestici familiari	Deducibili dal reddito fino all’importo massimo di 1.549,37	Deducibili dal reddito con il limite di 1.549,37 euro
Contributi versati per la previdenza complementare	Deducibili dal reddito fino all’importo massimo di 5.164,57 euro	Deducibili dal reddito con il limite di 5.164,57 euro
Contributi versati ai fondi integrativi del servizio sanitario nazionale	Deducibili dal reddito fino all’importo massimo di 3.615,20 euro	Deducibili dal reddito con la franchigia di 250,00 euro e fino all’importo massimo di 3.615,20 euro
Contributi alle ONG per i paesi in via di sviluppo	Deducibili dal reddito nella misura massima del 2% dello stesso	Deducibili dal reddito nella misura massima del 2% dello stesso e con la franchigia di 250,00 euro
Indennità per la perdita di avviamento	Deducibili dal reddito	Deducibili dal reddito con la franchigia di 250,00 euro
Erogazioni liberali per  le istituzioni religiose	Deducibili dal reddito fino all’importo massimo di 1.032,91 euro	Deducibili dal reddito fino all’importo massimo di 1.032,91
Erogazioni liberali per le università e le fondazioni universitarie	Deducibili dal reddito	Deducibili dal reddito con la franchigia di 250,00 euro

Legge di Stabilità – Come cambiano detrazioni e deduzioni - Prima Parte

La revisione delle deduzioni e detrazioni con effetto retroattivo (vale a dire che le modifiche riguarderanno la prossima dichiarazione dei redditi Unico 2013 – 730/2013) prevede l’introduzione di una nuova franchigia di 250 euro e di un tetto massimo detraibile di 3.000 euro. Il loro effetto combinato non permetterà di ottenere sconti con piccole uscite, tuttavia le variazioni riguarderanno solamente i redditi complessivi superiori a 15.000 euro.

Le deduzioni e le detrazioni

È opportuno ricordare che le deduzioni e le detrazioni sono delle agevolazioni concesse al contribuente nell’ambito della compilazione della dichiarazione dei redditi.

Nello specifico:

æ  le detrazioni d'imposta costituiscono una serie di sconti fiscali per alcune spese che sono ritenute meritevoli di incentivo o di tutela. La detrazione è uno sconto applicato direttamente all'imposta lorda, generalmente nella misura del 19% della spesa sostenuta. Attualmente gli sconti sono soggetti a diversi limiti a seconda delle voci interessate;

æ  una spesa che è deducibile invece, riduce il reddito imponibile da assoggettare all’Irpef. Le deduzioni, di fatto, sono le spese che possono essere sottratte al reddito totale, comportando per il contribuente un beneficio.

Deduzioni e detrazioni nella nuova Legge di Stabilità

Secondo quanto riportato nel testo di legge sulla Stabilità per il 2013 approvato dal Governo, viene introdotta nello specifico:

æ  una franchigia di 250 euro per alcune deduzioni e detrazioni Irpef;

æ  per le sole detrazioni, si fissa il tetto massimo di detraibilità di 3.000 euro.

Le voci escluse

Le uniche voci escluse sono le detrazioni che riguardano i carichi di famiglia, le detrazioni per lavoro dipendente, e quelle per le ristrutturazioni e il risparmio energetico, per le quali non riguarda nemmeno il tetto dei 3mila euro.

Fuori dal tetto massimo dei 3.000 euro, vi sono inoltre le spese sanitarie, che però si vedono raddoppiare la soglia di accesso a 250 euro rispetto agli attuali 129 euro.

Dalla franchigia sono esentati i seguenti costi:

æ  quelli sostenuti dai non vedenti per il mantenimento dei cani guida;

æ  quelli sostenuti per i servizi di interpretariato dai soggetti riconosciuti sordomuti.

Costi che tuttavia non è possibile "ammortizzare" integralmente, in quanto rientrano nel tetto massimo di tremila euro introdotto per le detrazioni.

Il tetto del 3.000 euro avrà un'efficacia piuttosto ampia in quanto saranno bloccate molte spese che oggi è possibile "scaricare" al 19%.

Per esempio, gli interessi passivi sui mutui contratti per acquistare la prima casa, le spese veterinarie, le spese funebri sostenute nel caso della morte di familiari, le spese per frequenza di corsi di istruzione secondaria e universitaria dei figli e quelle per la pratica sportiva degli under 18, i premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni, le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, così come di fondazioni e associazioni legalmente riconosciute senza scopo di lucro che svolgono o promuovono attività di studio, ovvero le erogazioni liberali in favore delle società e associazioni sportive dilettantistiche.

L’effetto della franchigia

L'effetto della franchigia cambierà a seconda delle dimensioni delle diverse spese a cui il Fisco riserva un occhio di riguardo. La franchigia per le deduzioni non si applicherà, in ogni caso, ai contributi previdenziali e assistenziali obbligatori e a quelli versati facoltativamente alla gestione della forma pensionistica obbligatoria di appartenenza (compresi quelli per la ricongiunzione di periodi assicurativi).

Ad essere esclusi saranno anche i contributi versati alle forme pensionistiche complementari, i contributi e premi versati alle forme pensionistiche individuali e alcune altre spese.

Autovetture: il godimento da parte dei soci amministratori

Buona parte dei beni aziendali dati in uso ai soci sono in realtà costituiti da autovetture. La casistica che si può presentare in tema di concessione in godimento di tali beni è la seguente: auto in uso promiscuo a soci amministratori o dipendenti; auto in uso personale a soci non amministratori o a loro familiari o infine auto dell'imprenditore individuale.

La casistica
Auto in uso promiscuo a soci amministratori o dipendenti – Il godimento dell’auto è un’integrazione del compenso erogato per la attività svolta dal medesimo amministratore. In tal caso non vi è tassazione del socio quale reddito diverso, in quanto si applicano le regole del fringe benefit dell’art.51 del Tuir: tassazione sul 30% della tariffa Aci, al netto di eventuali somme pagate alla società.
Il reddito rimane attratto nell'ambito dei redditi di lavoro dipendente e assimilati e non andrà dichiarato come reddito diverso.
Per le autovetture, in particolare, l'ammontare da assoggettare a Inps e a Irpef sarà quantificato in base al 30% dei costi chilometrici della tariffa Aci dei 15.000 chilometri annui; e ciò indipendentemente da quanta strada viene effettivamente percorsa per finalità private e dall'ammontare dei costi sostenuti dall'impresa per l'auto, che potrà essere maggiore o minore di quello previsto forfettariamente come benefit.
Gli oneri sostenuti per l’automezzo dalla società concedente sono deducibili al 90% (per i soci-dipendenti) e al 40% con tetto di € 18.076 come costo rilevante (per i soci-amministratori).
In vista della stretta sulla deduzione dei costi in vigore dal 2013, è opportuno valutare l'intestazione personale con utilizzo del sistema dei rimborsi a piè di lista.

Auto in uso personale a soci non amministratori o a loro familiari - Tassazione del socio o familiare quale reddito diverso, pari alla differenza tra valore normale di godimento (30% della tariffa Aci dei dipendenti) e canone pagato alla società; gli oneri relativi sono deducibili per la società concedente al 40% con tetto di € 18.076, come costo rilevante. La riduzione della percentuale di deducibilità introdotta dal 2013 dalla Riforma Fornero, suggerisce l'intestazione personale dei beni, valutando le conseguenze in termini di possibile accertamento da redditometro.

Auto dell'imprenditore individuale - Secondo l’Amministrazione Finanziaria, va tassato come reddito diverso la differenza tra valore normale dell'uso (30% della Tariffa Aci) e spese indeducibili per l'impresa (60%, elevato al 72,5% dal 2013), dedotte eventuali somme pagate dal titolare.
In tal caso nessun dubbio di legittimità sull'intestazione aziendale dell'auto può essere mosso e il presunto reddito diverso viene probabilmente azzerato dalla quota indeducibile delle spese aziendali.

Soffermandosi sul primo caso, ovvero quello delle auto dei soci-amministratori, esse sono dunque escluse dalla disciplina del D.L. 138/2011. Le regole applicabili alla società concedente e all'utilizzatore sono quelle già previste dalle norme del Tuir.
Da un punto di vista pratico, l'attribuzione del godimento dell’automezzo al socio-amministratore dovrà risultare da apposita delibera, il cui verbale può essere conservato nell'auto al fine di essere esibito nel caso di controlli del Fisco.

La delibera assembleare nel primo caso di uso ai soci-amministratori - L'applicazione delle regole dei benefit richiede che la concessione del bene sia effettuata nell'ambito del rapporto lavorativo e non nella qualità di socio.
Per gli amministratori-soci è opportuno, ad es. nelle S.r.l. a ristretta base sociale, che l'attribuzione risulti da una delibera dell'assemblea dei soci oppure del Consiglio di Amministrazione (che ha potere per deliberare in merito ai compensi dei consiglieri delegati, ai sensi dell'articolo 2389 c.c.).
Le società che avessero già determinato i compensi agli amministratori per l'anno 2012, senza menzionare il veicolo potranno, entro il 31 dicembre, adottare una delibera con la quale si dà atto dell'uso dell'auto per l'intero anno 2012 e si prevede che tale uso promiscuo sia attribuito quale reddito in natura, ad integrazione del compenso in denaro già deliberato.
Nella busta paga di fine anno si procederà ad applicare ritenute e contributi anche sul valore convenzionale del benefit.
Una copia della delibera potrà essere conservata in auto ed essere prontamente esibita all’occorrenza, in caso di controlli (sempre più frequenti), finalizzati a individuare auto intestate fittiziamente a società schermo, ma nella realtà utilizzate dai soci diretti o indiretti o da familiari di questi.

Va ricordato che nella bozza della Legge di Stabilità 2013 è previsto che dal 2013 gli oneri relativi alle auto delle imprese siano deducibili nella misura del 20% e non più del 27,5 per cento.

Autore: Carla De Luca

Il controlli del Fisco sui rogiti: la difesa del contribuente

Necessario puntare sulla insufficienza degli elementi che il Fisco utilizza per le rettifiche

Transazioni sospette - La crescente attenzione del Fisco per i trasferimenti immobiliari si basa innanzitutto nell’attenzionare quei contratti che presentano uno scostamento significativo tra il valore o il corrispettivo e il prezzo di mercato che viene registrato dall’Osservatorio del mercato immobiliare dell’Agenzia del Territorio (OMI).

La difesa del contribuente - I contribuenti che sono oggetto di accertamenti relativamente a delle compravendite immobiliari, in sede di contenzioso o adesione, nell’organizzare la propria difesa possono sicuramente puntare sulle carenze che l’ufficio potrebbe avere nel supportare le relative rettifiche. Ricordiamo che per quanto riguarda le rilevazioni dell’osservatorio dell’Agenzia del Territorio (OMI) queste, dopo la Legge 88 del 2009 non hanno più valore di presunzione legale, ma di presunzione semplici e di conseguenza è necessario il supporto di indizi gravi precisi e concordanti. Quando si è di fronte a una presunzione semplice, l'ufficio dovrebbe suffragare lo scostamento tra valore di mercato e il corrispettivo indicato nell'atto di compravendita con altri elementi di riscontro quali, per esempio, somme di denaro in nero, contabilità non ufficiale, altri documenti extracontabili, versamenti e prelevamenti bancari sospetti e senza corrispondenza con fatture emesse.

Contestazione dello scostamento - Considerata una contestazione basata sullo scostamento tra il valore normale rilevato dall'Omi e quello dichiarato nell'atto di compravendita, le risultanze dell'Osservatorio del Mercato Immobliare del Territorio costituiscono una presunzione semplice non sorretta dai necessari requisiti di gravità, precisione e concordanza e così tali risultanze non possono da sole giustificare la rettifica della dichiarazione.

Contestazione sul valore del mutuo - Se oltre ai dati Omi vengono contestati anche il valore del mutuo contratto per l'acquisto dell'immobile, cioè viene contestato che lo stesso è superiore rispetto al prezzo di compravendita, anche qua ciò non basta per la rettifica della dichiarazione dell'impresa venditrice, in quanto i rapporti tra l'acquirente e l'istituto di credito possono essere della più varia natura anche fiduciaria.

Contestazione in base agli annunci immobiliari - Infine, qualora l'ufficio proceda a rettificare il valore degli immobili dichiarato nell'atto di compravendita sulla base di annunci immobiliari, bisognerà notare che le quotazioni del mercato immobiliare previste dagli annunci delle agenzie immobiliari non possono essere da sole idonee a determinare con precisione il valore normale dell'immobile accertato. Tali annunci potrebbero anche riportare un dato generico sul valore dell’immobile, valore che potrebbe non tener conto dell’ubicazione, di altri fattori, o neanche del periodo di imposta in cui lo stesso immobile è stato venduto.

Autore: Redazione Fiscal Focus

Iva: aumento di un punto da luglio 2013

Con la Legge di Stabilità le aliquote Iva passano dal 10% all’11% e dal 21% al 22%

Premessa – Con il varo da parte del Governo della Legge di Stabilità si vedrà nuovamente innalzate anche le aliquote Iva a partire dal 1° luglio 2013. L’incremento Iva pronosticato al 23% e in procinto di essere introdotto viene di fatto dimezzato e l’aumento netto dell’Iva sarà “solo” dell’1%, il che vuol dire che l’aliquota ordinaria sarà del 22%. Tuttavia v’è da segnalare che anche lo scaglione del 10% dell’Iva, quello previsto per intenderci sui beni del settore edile, per esempio, salirà anch’esso di un punto percentuale attestandosi così dal 10% all’11%.

Funzionamento dell’Iva - L'IVA è un'imposta generale sui consumi, che colpisce solo l'incremento di valore che un bene o un servizio acquista a ogni passaggio economico (valore aggiunto), a partire dalla produzione fino ad arrivare al consumo del bene o del servizio stesso. Attraverso un sistema di detrazione e rivalsa (addebito), l'imposta grava completamente sul consumatore finale, mentre per il soggetto passivo d'imposta (l'imprenditore e il lavoratore autonomo) rimane neutrale. Infatti il soggetto passivo d'imposta, che è colui che cede beni o servizi, può detrarre l'imposta pagata sugli acquisti di beni e servizi effettuati nell'esercizio d'impresa, arte o professione, dall'imposta addebitata (a titolo di rivalsa) agli acquirenti dei beni o committenti dei servizi prestati. L'IVA pertanto rappresenta un costo solamente per i soggetti che non possono esercitare il diritto alla detrazione, quindi, in generale, per i consumatori finali. L’aumento di un punto dell’Iva si ripercuoterà sulla stragrande maggioranza delle cessioni di beni e sulle prestazioni di servizi effettuate dal 1° luglio 2013.

Il momento dell’operazione – A tal proposto sarà importante individuare per la corretta applicazione dell’aliquota il momento dell’operazione. Nello specifico per le cessioni di beni mobili, rileva la consegna o la spedizione della merce al cliente, mentre per la cessione di beni immobili, vale la data di stipula del rogito. Una cessione di beni effettuata il 2 luglio 2013, dovrà essere fatturata al 22% salvo che l’eventuale importo sia stato fatturato o pagato il 30 giugno 2013, quindi bisognerà applicare l’aliquota del 21%.

Prestazioni di servizi - Infine, le prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo, il quale, per esempio per i bonifici bancari o postali corrisponde, ai fini Iva, al momento in cui il creditore riceve la “comunicazione dell'avvenuto accreditamento delle somme a lui dovute” (risoluzioni 25 gennaio 1978, n. 363519 e 6 dicembre 1989, n. 551041). Se il pagamento avviene mediante assegno, invece, si considera effettuato quando il titolo di credito entra nella disponibilità del creditore. Quindi, l'aumento delle aliquote può essere evitato solo se il conto viene saldato prima di fine giugno 2013.

Autore: Redazione Fiscal Focus

Approvato dal CDM il testo della Legge di Stabilità 2013

Aumento dell’Iva di un punto, più leggera l’Irpef per le aliquote minime

La Legge di Stabilità - Tra i provvedimenti contenuti nel testo del decreto sulla Legge di Stabilità approvato dal Consiglio dei ministri spicca il taglio dell'Irpef e il contestuale aumento dell’aliquote Iva. Quest’anno la Legge di Stabilità consente, come previsto dagli impegni assunti in Europa, di conseguire il pareggio di bilancio in termini strutturali nel 2013.

Irpef e IVA – Nel testo della legge è previsto un primo taglio alle tasse con una mini riduzione dell'Irpef. La riduzione riguarderà solamente le due aliquote più basse quella del 23% che scenderà al 22% quella del 27% che invece scenderà al 26%. Dal 1° luglio 2013 inoltre le aliquote Iva salgono di un punto percentuale, dal 10 all'11% e dal 21 al 22%. L'aumento dell'Iva servirà a finanziare la riduzione dell'Irpef.

Restrizioni per il pubblico impiego e al SSN – Viene esteso il blocco dei contratti fino al 2014 nel pubblico impiego. Per il 2013-2014 non sarà erogata neanche l'indennità di vacanza contrattuale. Quest'ultima tornerà nel 2015 calcolata sulla base dell'inflazione programmata. Previsti tagli anche sui permessi previsti dalla Legge 104 per il disabile o per la cura di parenti affetti da handicap. Ulteriori tagli sono previsti al sistema sanitario nazionale grazie a un'ulteriore riduzione della spesa per l'acquisto di beni e servizi e dispositivi medici.

Pagamenti della PA - Il Governo interviene su uno dei fronti più caldi per le imprese soffocate dalla crisi di liquidità, in particolare per i tempi di pagamento della pubblica amministrazione che vengono fissati, in maniera ordinaria, a 30 giorni. Vengono in particolare recepite nella bozza del decreto le norme della direttiva europea che pongono un freno ai tempi infiniti nel saldo delle fatture, sono tuttavia previste delle “mini deroghe”

Fondo per gli esodati - Per gli esodati viene previsto un fondo ad hoc, in particolare sono previste misure di assistenza in favore dei lavoratori salvaguardati a valere sul cosiddetto Fondo Letta le cui finalità vengono integrate.

Trasporto pubblico locale - Dovrebbe essere varato il fondo nazionale per il trasporto pubblico locale, con una dotazione da circa 1,6 miliardi a partire dal 2013, e alimentato dal gettito sui carburanti. Sarà un decreto del presidente del Consiglio, che dovrà essere emanato entro 30 giorni dall'approvazione della legge, che avrà il compito di fissare il livello della compartecipazione ai proventi delle accise su gasolio e benzina.

Altri tagli agli Enti - Dal 2014 gli Enti territoriali e quelli del servizio sanitario nazionale non potranno più acquistare immobili senza documentarne l'indispensabilità. Per i mobili e gli arredi, le spese non possono superare il 20% di quanto speso nel 2011, pena la responsabilità amministrativa e disciplinare dei dirigenti. È previsto anche un’ulteriore stretta sul parco auto della pubblica amministrazione.

Infrastrutture - Si procede con la realizzazione della tratta ad alta velocità ferroviaria della Torino-Lione TAV, autorizzando il finanziamento di studi, progetti, lavori preliminari e lavori definitivi, e si prosegue anche nella realizzazione del Mose, mentre è certo l’abbandono della realizzazione del ponte sullo stretto di Messina.

Costi della giustizia - Per quanto riguarda la giustizia, il decreto sulla Legge di Stabilità interviene sulle spese di giustizia stabilendo una sanzione contro i ricorsi inammissibili. In materia di intercettazioni, nel tentativo di ridurre i costi, viene introdotto il canone a forfait per i gestori telefonici.

Risparmio energetico - Viene previsto lo spegnimento dell'illuminazione ovvero il suo affievolimento, anche automatico, attraverso appositi dispositivi, durante tutte o parte delle ore notturne nei luoghi pubblici.

Adozione della “Tobin tax” - La tassa sulle transazioni finanziarie ovvero la “Tobin tax” entra tra le coperture della legge di Stabilità, accanto alla fase due della spending review e alla revisione delle agevolazioni fiscali. La copertura finanziaria andrà calibrata man mano, poiché il meccanismo definito dal Consiglio Ecofin dovrà essere perfezionato.

Rimodulazione delle detrazioni fiscali - La rimodulazione delle detrazioni e deduzioni fiscali si traduce con una limitazione all'accesso agli sconti del 19% sull'imposta dovuta. L'ipotesi su cui si sarebbe lavorato per definire la soglia di accesso prevede per le detrazioni indicate nell'articolo 10 del testo unico delle imposte sui redditi l'introduzione di una franchigia di 250 euro per i redditi superiori ai 15mila euro. Per i bonus fiscali riconosciuti dall'articolo 15 del Tuir gli oneri diventerebbero detraibili per un valore complessivo di 3mila euro.

Commissario anti corruzione - Viene istituito nella Legge di Stabilità un Commissario anticorruzione che presiederà la Commissione per la valutazione, la trasparenza e l’integrità delle amministrazioni pubbliche.

Autore: Redazione Fiscal Focus

Irap: non è sufficiente, quale presupposto, il reddito elevato.

Per un professionista è necessario provare la presenza di un’autonoma organizzazione

Premessa – Il presupposto dell’lrap non è legato all’entità del reddito conseguito, ma dipende esclusivamente dall’esercizio abituale di un lavoro autonomo con l’ausilio di una struttura organizzata, cioè di un complesso, autonomo e distinto dalla figura lavorativa del contribuente capace di creare valore aggiunto rispetto alla mera attività personale del contribuente. Lo ha stabilito la commissione tributaria regionale di Roma, sezione XIV, con la sentenza 518 del 18 luglio 2012.

La controversia - La controversia nasce da una richiesta di rimborso dell’Irap indebitamente versata per gli anni di imposta dal 1998 al 2001. Istanza fondata sulla mancanza di soggettività passiva al tributo in assenza del requisito dell'autonoma organizzazione, in quanto il contribuente istante sosteneva di svolgere la sua attività professionale di ingegnere in forma strettamente individuale, senza l'ausilio di dipendenti o collaboratori e con beni strumentali strettamente necessari alla professione. Aggiunge il contribuente che negli anni considerati ha svolto la sua attività a favore di un unico cliente e spesso presso la sede della società visto che il carattere di struttura particolarmente sofisticata e specializzata necessitava di particolari forme di controlli di sicurezza e non ammetteva, quindi, la presenza di collaboratori occasionali o fissi.

La difesa dell’Amministrazione Finanziaria - L'ufficio, al contrario, fondava la legittimità del suo operato sulla base che il professionista dispone di uno studio organizzato, come tale idoneo a integrare il presupposto di imposta e che dichiara notevoli redditi con notevoli spese.

Sentenza di primo grado - La Commissione tributaria provinciale di Roma con sentenza n. 40/45/11 depositata il 02.03.2011 accoglieva il ricorso motivandolo sull’inesistenza di beni strumentali rilevanti e sulla inesistenza di compensi a terzi come emerge dalle dichiarazioni fiscali.

Sentenza di secondo grado – Dopo l’appello avanzato dall’ufficio delle Entrate, la Commissione tributaria regionale confermava la sentenza di primo grado affermando che secondo i principi ormai consolidati indicati dalle pronunce della Suprema Corte, l'ammontare dei compensi percepiti è un dato irrilevante ai fini della verifica del presupposto d'imposta in ragione del carattere reale dell'lrap. Il presupposto dell'lrap, infatti, non è il reddito ma l'esercizio abituale di un lavoro autonomo con l'ausilio di una struttura organizzata, cioè di un complesso, autonomo e distinto dalla figura lavorativa del contribuente, capace di creare “valore aggiunto” rispetto alla mera attività personale del contribuente. Quel che rileva, ai fini del presupposto d'imposta è, quindi, solo l'autonoma organizzazione e non l'entità dei compensi. In effetti, la ricchezza prodotta dall'impiego coordinato delle proprie facoltà mentali, attitudini e spirito di iniziativa costituisce profitto esclusivamente derivante dalle capacità del professionista che come tale non può essere ritassato dopo avere scontato l'Irpef quale reddito di lavoro autonomo, in quanto costituirebbe un’illegittima duplicazione.

Autore: Redazione Fiscal Focus

Dichiarazione IMU: scadenza al 30 novembre 2012

Il Consiglio dei Ministri, riunitosi giovedì 4 ottobre 2012, ha approvato lo schema di decreto legge recante “Disposizioni in materia di finanza e di funzionamento degli enti locali”, sulla trasparenza e la riduzione dei costi degli apparati politici regionali nell’obiettivo di assicurare negli enti territoriali una gestione amministrativa e contabile efficiente, trasparente e rispettosa della legalità.
Tra le altre novità, la più importante è relativa alla proroga “lunga” della dichiarazione IMU per il 2012 al 30 novembre 2012.
Inoltre, i pagamenti dei tributi, dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi per l’assicurazione obbligatoria sospesi (dai decreti ministeriali del 1° giugno 2012 e del 24 agosto 2012) nei comuni del cratere devastati dal terremoto del maggio scorso in Emilia, sono effettuati entro il 16 dicembre 2012,senza applicazione di sanzioni e interessi. Entro la stessa data, dovranno essere versate le ritenute sui redditi di lavoro dipendente e assimilati, nonché sui redditi di lavoro autonomo, e le relative addizionali, da parte dei sostituti d’imposta che non vi hanno adempiuto.

Il nuovo calendario dell’IMU - In materia di IMU le scadenze da tenere monitorate sono, dunque, le seguenti:
- 31 ottobre 2012: entro tale data i Comuni possono approvare o modificare, sulla base dei dati aggiornati, il regolamento e la deliberazione relativa alle aliquote e alla detrazione del tributo (art. 13 comma 12-bis del D.L. n. 201/2011);
Si noti come la proroga al 31 ottobre della delibera con la quale i Comuni potranno modificare le varie aliquote della nuova IMU, si allinea con il termine di presentazione del bilancio di previsione per l’anno 2012 degli enti locali.
- 30 novembre 2012: scadenza per la presentazione della dichiarazione IMU 2012 per gli immobili per i quali l’obbligo dichiarativo è sorto dal 1° gennaio 2012 (art. 13 comma 12-ter del D.L. n. 201/2011);
- 10 dicembre 2012: termine ultimo per il Governo per mettere mano sulle aliquote “base” IMU (4 per mille e 7,6 per mille) in caso di necessità di gettito;
- 17 dicembre 2012: versamento del saldo IMU 2012.

Il modello fantasma – Il modello della dichiarazione IMU e le relative istruzioni non è ancora stato pubblicato.
La scadenza della dichiarazione era stata fissata originariamente al 30 settembre 2012 dal c.d. Decreto Legge Semplificazioni fiscali (D.L. 16/2012), ma i modelli definitivi con le istruzioni per la dichiarazione non sono stati pubblicati in tempo.
Il Decreto enti locali, se il testo della bozza sarà confermato nella versione definitiva, offre due mesi di tempo in più, anche se ovviamente istruzioni e modelli sono chiamati a comparire ufficialmente con un congruo anticipo.
E’ ancora dubbio se l'obbligo sia da osservarsi da parte di una platea più ampia che comprenda anche i proprietari di immobili in locazione, gli immobili d'impresa e i soggetti Ires, oltre a chi detiene tipologie agevolate come gli immobili d'interesse storico e quelli inagibili (chiamati alla dichiarazione solo se perdono l'inagibilità).
Nelle istruzioni alla bozza di modello IMU non dovrebbero comparire gli immobili locati. Infatti la richiesta di dati relativi a tali immobili risulterebbe sovrabbondante e in contrasto con il principio di non fornire dati già in possesso della Pubblica amministrazione, atteso che l'Agenzia delle Entrate possiede tutte le registrazioni delle locazioni, con tanto di estremi catastali e i Comuni non dovrebbero avere grosse difficoltà nel reperire quei dati.

Il versamento del saldo può essere effettuato con il bollettino postale - Nella bozza del D.M. che stabilisce le caratteristiche del bollettino per il saldo Imu (da usare in alternativa al modello F24) non ci sono molte novità rispetto al modello utilizzato fino all’anno scorso per l’ICI. Nel vecchio bollettino Ici mancava, tuttavia, la voce "fabbricati rurali", categoria monitorata dal Fisco.
Nel nuovo bollettino vanno riportati dati quali: il totale del saldo, i dati anagrafici e fiscali del contribuente e quelli relativi alle quattro tipologie immobiliari ammesse: abitazione principale, fabbricati rurali, terreni agricoli, aree fabbricabili e altri fabbricati.
E’ possibile il pagamento anche in via telematica, tramite il servizio gestito da Poste Italiane. Con la conferma di avvenuta operazione, il contribuente riceve l'immagine virtuale del bollettino conforme al modello oppure una comunicazione in formato testo contenente tutti i dati identificativi del bollettino e del bollo virtuale di accettazione. Queste sono le prove del pagamento e vanno conservate (anche se Poste Italiane conserverà le immagini dei bollettini di versamento).
Poste Italiane verseranno tutto l'incasso sulla contabilità speciale n. 1777 «Agenzia delle Entrate - Fondi della riscossione», aperta presso la Banca d'Italia e trasmetteranno alla Struttura di gestione i dati analitici indicati nei bollettini (codice fiscale, codice catastale del Comune, importi e indicazioni specifiche).
Per l'attività di rendicontazione il compenso sarà pari a 20 centesimi al massimo per bollettino. Ma Poste Italiane s.p.a. potrà applicare una commissione di incasso a carico dei contribuenti.

Una legge IMU ad hoc - Sull'Imu ''si potrà intervenire più opportunamente con un provvedimento di legge ordinario che potrà essere approvato anche prima della fine dell'anno, comunque in tempi rapidi''. Lo ha detto, secondo quanto risulta dai resoconti stenografici, il sottosegretario all'Economia, Vieri Ceriani il 4 ottobre scorso intervenendo alla commissione Finanze della Camera.

Autore: Carla De Luca

Indebita compensazione rilevata dall’Agenzia

Se viene appresa dal controllo automatizzato, la sanzione da applicare è pari al 30%

Premessa – Per l’indebita compensazione rilevata in sede di attività automatizzata di liquidazione dei tributi dovuti in base alle dichiarazioni presentate, sarà irrogata la sanzione del 30% sulle somme dovute. Si tratta della sanzione prevista per l'omesso versamento dall'art. 13 del D.Lgs. n. 471/97 che si applica anche nei casi di liquidazione della maggior imposta ai sensi dei citati artt. 36-bis e 54-bis.

Sanzioni indebite compensazioni - Il comma 18 dell’articolo 27 D.L. 185/2008 prevede che l’utilizzo in compensazione di crediti inesistenti per il pagamento delle somme dovute è punito con la sanzione dal 100% al 200% della misura dei crediti stessi; la sanzione è elevata al 200% se l’ammontare dei crediti inesistenti utilizzati è superiore a cinquantamila euro per ciascun anno solare.

Sanzioni per la riscossione - Il precedente comma 16 dell’art. 27 D.L. 185/2008 stabilisce inoltre che la riscossione dei crediti inesistenti utilizzati in compensazione è effettuata mediante l’apposito atto di recupero di cui all’articolo 1, comma 421, della Legge n. 311 del 2004 per effetto dei quali l’Amministrazione Finanziaria, avvalendosi di procedure automatizzate, procede annualmente alla liquidazione dei tributi dovuti in base alle dichiarazioni presentate dai contribuenti. In forza di questa previsione l’Agenzia delle Entrate, sulla base dei dati e degli elementi direttamente desumibili dalle dichiarazioni e di quelli in possesso dell'anagrafe tributaria, provvede a correggere gli errori materiali e di calcolo commessi nella determinazione degli imponibili, riduce le deduzioni, le detrazioni ed i crediti d'imposta esposti in misura superiore a quella prevista dalla legge ovvero non spettanti.

Attività di controllo - Nell’ambito di questa specifica attività di controllo, l’Agenzia delle Entrate verifica anche che l’ammontare delle compensazioni effettuate per ciascuna imposta non sia superiore a quanto dichiarato dal contribuente, sia in termini di disponibilità del credito che in termini di effettivo utilizzo dello stesso. Dal punto di vista sanzionatorio, l’articolo 2, comma 1, del decreto legislativo n. 462 del 1997 prevede che alle somme dovute a titolo di imposta o di minor credito, emerse a seguito dei controlli effettuati ai sensi degli articoli 36-bis del DP.R. n. 600 del 1973 e 54-bis del D.P.R. n. 633 del 1972, si applica la sanzione amministrativa nella misura del 30% di ogni importo non versato o versato in ritardo, “anche quando, in seguito alla correzione di errori materiali o di calcolo rilevati in sede di controllo della dichiarazione annuale, risulti una maggiore imposta o una minore eccedenza detraibile”.

Sanzione controllo automatizzato - Alla luce delle disposizioni normative sopra citate l’unica sanzione applicabile alle violazioni rilevate in sede di controllo automatizzato delle dichiarazioni effettuato ai sensi degli articoli 36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 e 54-bis del D.P.R. n. 633 del 1972, ancorché riferibili all’utilizzo in compensazione di crediti per un ammontare superiore a quanto dichiarato, è quella del 30% prevista dall’articolo 13 del decreto legislativo n. 471 del 1997 per i ritardati od omessi versamenti diretti.

Autore: Redazione Fiscal Focus

Definizione liti pendenti ultradecennali

Circolare n. 39/E del 2 ottobre 2012

Via libera alla chiusura delle liti pendenti da oltre un decennio presso le Commissioni Tributarie Centrali anche nel caso di soccombenza parziale dell’Amministrazione Finanziaria. E’ quanto si apprende dalla circolare n. 39/E del 2 ottobre 2012.

Il Milleproroghe. Come noto, l’articolo 29, comma 16-decies, del D.L. n.216/11 ha introdotto nuove disposizioni riguardanti la Commissione Tributaria Centrale. Più precisamente, il comma 16-decies del c.d. decreto “Milleproroghe” è intervenuto sulle previsioni recate dall’articolo 3, comma 2-bis, lettera a), del D.L. 25 marzo 2010, n. 40, (L. conv. n. 73/2010), fissando al 31 dicembre 2013 il termine “per l’esaurimento dell’attività della Commissione tributaria centrale”, e stabilendo l’interpretazione autentica delle disposizioni concernenti la definizione automatica delle controversie ultradecennali pendenti innanzi alla C.T.C. Ebbene, con la circolare n. 39/E citata, la Direzione Centrale Affari Legali e Contenzioso dell’Agenzia delle Entrate ha provveduto a fornire chiarimenti proprio in ordine agli effetti della predetta interpretazione autentica.

Soccombenza confermata in appello. In sostanza, il documento di prassi si è occupato di meglio precisare quali siano i requisiti necessari per la chiusura automatica dei giudizi tributari ultradecennali pendenti presso le Commissioni Centrali. A riguardo, nel documento si individua la seguente casistica: - decisione di primo grado totalmente sfavorevole all’Amministrazione Finanziaria, confermata in secondo grado; - decisione di primo grado parzialmente sfavorevole all’Amministrazione Finanziaria, confermata in secondo grado. La conferma in appello della sentenza di primo grado è ravvisabile solo nei casi in cui a essere accolta è la medesima domanda giudiziale (o le medesime domande) su cui si è pronunciato favorevolmente il giudice di prime cure.

Liti non definibili. Coerentemente con quanto appena evidenziato, l’Agenzia afferma che non sono definibili le controversie ultradecennali pendenti in C.T.C. se: - la decisione di primo grado totalmente sfavorevole all’Amministrazione Finanziaria sia stata riformata dal giudice di secondo grado con una pronuncia totalmente o parzialmente favorevole alla stessa; - la decisione di primo grado parzialmente sfavorevole all’A.F. sia stata riformata dal giudice di secondo grado con una pronuncia totalmente favorevole alla stessa; - la decisione di primo grado parzialmente sfavorevole all’A.F. sia stata riformata dal giudice di secondo grado con una pronuncia totalmente sfavorevole alla stessa; - la decisione di primo grado parzialmente sfavorevole all’A.F. non sia stata esattamente confermata dal giudice di secondo grado.

Ulteriori requisiti. In fondo al documento si conferma che, ai fini della definizione delle liti in argomento, è necessaria la sussistenza dei presupposti stabiliti dall’articolo 3, comma 2-bis, lettera a), del D.L. n. 40/2010. Pertanto, occorre che: - la controversia origini da un ricorso introduttivo del giudizio iscritto a ruolo entro la data del 25 maggio 2000; - parte in giudizio sia “l’Amministrazione finanziaria dello Stato” ovvero l’Agente della riscossione, “quando l’ente titolare della pretesa tributaria in contestazione è comunque l’Amministrazione finanziaria dello Stato”; - la controversia sia pendente alla data del 26 maggio 2010, vale a dire a tale data non sia stato depositato il dispositivo della decisione presso la segreteria della Commissione tributaria centrale; - la controversia non abbia a oggetto istanze di rimborso ovvero la mera spettanza di un’agevolazione; - la controversia non abbia ad oggetto “avvisi di accertamento o in rettifica volti a contestare il diritto ad eccedenze d’imposta, dalle quali possa derivare, al definitivo esito del processo, l’obbligo di effettuare un rimborso a favore del contribuente”.

Autore: Redazione Fiscal Focus

Integrativa dopo il controllo automatizzato

La ricezione di un avviso bonario non impedisce di presentare la dichiarazione integrativa

Premessa – La ricezione della comunicazione degli esiti del controllo automatizzato, inviata dall’Agenzia al contribuente, non impedisce di presentare la dichiarazione integrativa, ma costituisce causa ostativa al ravvedimento operoso, precludendo, quindi, la riduzione delle sanzioni ex art. 13, D.Lgs. 472/97.

Ravvedimento operoso - L’articolo 2 del D.P.R. n. 322 del 1998, al comma 8, prevede la possibilità per i contribuenti di correggere eventuali errori od omissioni commessi in sede di redazione della dichiarazione, mediante presentazione di una successiva dichiarazione entro i termini stabiliti dall’articolo 43 del D.P.R. n. 600 del 1973. Per le irregolarità tributarie che ne derivano, l’articolo 13, comma 1, lettera b), del decreto legislativo n. 472 del 1997 prevede la riduzione a un ottavo delle sanzioni se la regolarizzazione avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione. Il medesimo articolo 13, tuttavia, subordina il beneficio della riduzione delle sanzioni alla condizione che “la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto formale conoscenza”.

Controllo automatizzato – Circa l’irrogazione delle sanzioni, l’Amministrazione Finanziaria procede annualmente al controllo delle dichiarazioni presentate dai contribuenti, provvedendo a correggere gli eventuali errori commessi nella determinazione degli imponibili e delle imposte e a verificare la congruità e la tempestività dei versamenti. In conseguenza di tale attività, l’Agenzia delle Entrate comunica al contribuente gli esiti del controllo effettuato, al fine di evitare la reiterazione degli errori e di consentire la regolarizzazione degli aspetti formali.

Integrativa dopo la comunicazione - La ricezione di tale comunicazione (da parte del contribuente o dell’intermediario designato) non preclude, di per sé, la possibilità di presentare, nei termini previsti dalla norma, una dichiarazione integrativa per correggere eventuali errori od omissioni (Agenzia delle Entrate, circolare 18/2011).

Ravvedimento dopo l’integrativa - E’ necessario, tuttavia, tener presente che, ai sensi dell’articolo 13 del decreto legislativo n. 472 del 1997, la formale conoscenza da parte del contribuente (direttamente o per il tramite dell’intermediario) dell’inizio di una attività di controllo, come quella di cui agli articoli 36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 e 54-bis del D.P.R. n. 633 del 1972, preclude la possibilità di avvalersi dell’istituto del ravvedimento operoso (e quindi di beneficiare della relativa riduzione delle sanzioni) con riferimento alle irregolarità riscontrabili con il medesimo controllo. In conclusione, il contribuente che abbia ricevuto la comunicazione degli esiti del controllo automatizzato della dichiarazione prima della scadenza del termine per avvalersi del ravvedimento operoso, non potrà beneficiare della relativa riduzione di sanzioni con riferimento alle irregolarità riscontrabili nell’ambito dell’attività di cui agli articoli 36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 e 54- bis del D.P.R. n. 633 del 1972.

Violazioni sanabili - Il medesimo contribuente potrà, invece, avvalersi del ravvedimento per sanare quelle violazioni non rilevabili in sede di controllo automatizzato (come, ad esempio, l’omessa indicazione di un reddito percepito e, in genere, le violazioni che configurano l’infedeltà della dichiarazione), salvo che non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative delle quali l’interessato abbia avuto formale conoscenza.

Autore: Redazione Fiscal Focus